藥企迎降稅重大利好！制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率降至16%

       中國政府網(wǎng)報道，國務院總理李克強3月28日主持召開國務院常務會議，確定深化增值稅改革的措施，進一步減輕市場主體稅負；決定設立國家融資擔?；穑苿泳徑庑∥⑵髽I(yè)和“三農(nóng)”等融資難題；聽取國務院機構(gòu)改革進展情況匯報，確保機構(gòu)重置、職能調(diào)整按時到位；討論通過《國務院工作規(guī)則（修訂草案）》。

       三項減稅措施

       會議指出，過去五年通過實施營改增累計減稅2.1萬億元。按照黨中央、國務院部署，為進一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實體經(jīng)濟發(fā)展，持續(xù)為市場主體減負，會議決定，從2018年5月1日起：

       一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預計全年可減稅2400億元。

       二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計稅的優(yōu)惠。

       三是對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。

       實施上述三項措施，全年將減輕市場主體稅負超過4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。

       關(guān)于減稅的消息，其實在兩會期間已明確風向。

       今年政府工作報告透露，2018年政府將延續(xù)減稅降費安排。其中，增值稅相關(guān)措施是此次減稅政策的重要組成部分，具體包括：改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標準等。

       財政部長劉昆日前出席中國發(fā)展高層論壇時亦透露，今年財政部將繼續(xù)調(diào)整增值稅稅率水平，并按三檔變兩檔的方向進行，重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)的稅率，進一步激發(fā)市場主體活力，促進實體經(jīng)濟發(fā)展。

       分析人士指出，從國家財政收入總體構(gòu)成上看，增值稅是的稅種。我國醫(yī)藥制造業(yè)也不例外，在企業(yè)所得稅之外，主要稅負是增值稅。在2016年取消營業(yè)稅后，服務業(yè)統(tǒng)一交納6%的增值稅稅率，交通運輸和農(nóng)產(chǎn)品、公用事業(yè)等實行11%的增值稅率，貨物加工銷售等實行17%的增值稅稅率，因而工業(yè)制造業(yè)的稅負最重，因此要大力發(fā)展制造業(yè)，就應當對制造業(yè)進行稅收優(yōu)惠。此次將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將減輕這些企業(yè)的稅收負擔，振興實體經(jīng)濟，同屬制造業(yè)的醫(yī)藥制造企業(yè)將受益。該人士提醒，5月1日也是金稅三期系統(tǒng)全面升級的時間節(jié)點，最嚴增值稅納稅申報比對將至。

       藥企受益分析

       具體來看醫(yī)藥企業(yè)，增值稅率降低，對于一方面面臨原材料上漲、各項人工和成本費用不斷飆升的現(xiàn)實壓力， 而另一方面卻要面對招采價格不斷走低、實行“兩票制”后企業(yè)運營成本快速增加的生產(chǎn)企業(yè)不啻為一場及時雨。

       同步受益的還有廣大下游代理客戶和廣大患者，有助于釋放行業(yè)活力，促進企業(yè)良性發(fā)展，共同為滿足市場需求，提供更多的放心良藥，進一步降低藥品價格而盡力。特定符合條件企業(yè)的未抵扣進項一次性退還同樣為企業(yè)提供了便利，減輕了負擔。

       但也需注意到各個企業(yè)并未完全執(zhí)行國家稅收政策，一些企業(yè)向客戶收取的稅點遠遠高于國家標準，并將此作為企業(yè)的贏利點。希望國家能加大監(jiān)管力度，真正將政策利好普惠行業(yè)，回饋患者。

       上調(diào)小規(guī)模納稅人標準，對于為“兩票”運籌傷透腦筋的廣大代理客戶是一項暖心政策，減少了因過往標準過低，客戶只能設立多個CSO的周周折折。

       以上利好消息在藥品價格和利潤愈加走低的低谷時期對企業(yè)和客戶提振信心極為關(guān)鍵，但國內(nèi)企業(yè)綜合稅點仍相對較高，如何進一步有效支持市場、減輕企業(yè)和客戶負擔、共同完成醫(yī)改控費目標，仍值得期待。

       回顧>>>

       “營改增”深度研究：醫(yī)藥行業(yè)從3方面入手可獲取利好

       我國“營改增”稅制改革，在對原來征收營業(yè)稅的服務業(yè)改為征收增值稅的同時，也對現(xiàn)行增值稅制度從擴大征稅范圍、完善課稅基礎、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、重視征納界定和改變管理方式等5個方面進行了重大制度變革，使增值稅制度不但適應工商業(yè)發(fā)展，同時適應服務業(yè)的發(fā)展。

       “營改增”所針對的行業(yè)，主要屬于為下游生產(chǎn)企業(yè)提供生產(chǎn)性服務的中間產(chǎn)業(yè)，如交通運輸、郵政服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和電信服務業(yè)。以上行業(yè)通過“營改增”稅制改革可以消除生產(chǎn)性服務業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間的重復征稅，從整體上降低企業(yè)的稅負水平。

       對于醫(yī)藥行業(yè)而言，可從以下3個方面入手，以獲取“營改增”利好。

       1、專利、商標等無形資產(chǎn)改征增值稅

       “營改增”試點“研發(fā)和技術(shù)服務”中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務是指轉(zhuǎn)讓專利或非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的業(yè)務活動；“文化創(chuàng)意服務”中商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務活動；無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。這表明無形資產(chǎn)項目中“專利”、“非專利技術(shù)”、“商標”、“商譽”和“著作權(quán)”等將改征繳納增值稅。

       “營改增”政策中，“研發(fā)和技術(shù)服務”和“文化創(chuàng)意服務”適用6%的低稅率，其中年應稅額在500萬元以下的企業(yè)可以申請為微小型企業(yè)納稅人，適用3%的低稅率（之前為5%）。于是，應稅服務的營業(yè)額越少時，應納稅額越少，實際繳納的稅款也就越少。由于從事知識產(chǎn)權(quán)服務業(yè)的大多是小微企業(yè)，稅率降低后，稅負變小，生產(chǎn)力提高。對于中等以上規(guī)模知識產(chǎn)權(quán)服務機構(gòu)而言，稅負壓力主要來自人力和財務成本，這將促進此類知識產(chǎn)權(quán)服務機構(gòu)的經(jīng)營模式變?yōu)榇蠖?，與企業(yè)簽訂年費服務的形式包攬企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)方面的業(yè)務，并將一些專案大項目分解后外包給微小型企業(yè)。

       值得注意的是，境內(nèi)的單位和個人提供的向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務等在內(nèi)的相關(guān)應稅服務免征增值稅。這意味著代理境外企業(yè)在中國辦理專利申請或者商標注冊等知識產(chǎn)權(quán)事務，所收取的代理費是可以免稅的。在現(xiàn)實中，由于代理境外申請人的知識產(chǎn)權(quán)事務本身收費就較國內(nèi)高，我國本來為數(shù)不多的知識產(chǎn)權(quán)服務優(yōu)質(zhì)資源中，絕大部分已經(jīng)被境外的權(quán)利人所得到。這種特殊的稅收政策，將進一步促使更多的優(yōu)質(zhì)知識產(chǎn)權(quán)服務資源向境外企業(yè)或者個人的知識產(chǎn)權(quán)事務傾斜，國內(nèi)企業(yè)或者個人所能得到的優(yōu)質(zhì)資源將進一步被壓縮。

       廣告宣傳費是OTC藥企開支的期間費用之一，文化創(chuàng)意服務納入“營改增”范疇，使得企業(yè)可以投入更多的廣告費，以獲得更多經(jīng)營上的優(yōu)勢和品牌優(yōu)勢。在短期內(nèi)很難在研發(fā)創(chuàng)新方面有較大進展情況下，中藥OTC可以按最新的廣告法合理增加廣告宣傳的投入，使企業(yè)更長時間獲得溢出效益。

       2、合規(guī)地納稅籌劃

       “營改增”背景下，通過合理、合法的方式，有效規(guī)避或減少企業(yè)各個經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)中的稅負，對企業(yè)而言是最行之有效的降低成本的方法。

       納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，在節(jié)約成本方面的作用非常明顯?，F(xiàn)階段我國醫(yī)藥企業(yè)由于主觀認知、財務管理法規(guī)、人力資源等多方面的原因，企業(yè)自身的納稅籌劃能力有限。醫(yī)藥行業(yè)的中小企業(yè)經(jīng)濟實力不佳，更是傾向于從稅收方面縮減成本開支，以保證其運營的可持續(xù)發(fā)展。

       稅收并非產(chǎn)生于會計核算領域，而是產(chǎn)生于涉稅業(yè)務流程中，不同的涉稅業(yè)務流程決定著納稅的性質(zhì)和流量。對于納稅人而言，流程是可以改變的，主觀和客觀因素都可能改變涉稅業(yè)務流程。因此，“營改增”后，企業(yè)應將業(yè)務流程與現(xiàn)行的稅收政策及相應的納稅籌劃方案相結(jié)合，在必要時通過業(yè)務流程再造改變稅收，運用創(chuàng)造性思維設計納稅籌劃方案，從而減輕稅負。

       醫(yī)藥行業(yè)分工日益精細，中小企業(yè)的運作模式需要與多個供應商產(chǎn)生聯(lián)系。在原料或半成品的購進環(huán)節(jié)，在貨物運輸環(huán)節(jié)，往往夾雜著增值稅負擔。這些環(huán)節(jié)就是納稅籌劃的用武之地，稅收籌劃可以使采購環(huán)節(jié)更為合理，更為有效，在不影響企業(yè)正常運作與采購質(zhì)量的前提下，進行合理籌劃，使成本觀念貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終。

       值得注意的是，許多涉稅業(yè)務是通過合同的形式體現(xiàn)的，合同如何簽訂將直接影響到稅收結(jié)果。因此，“營改增”后納稅人在簽訂經(jīng)濟合同時要根據(jù)最新稅收政策來斟酌、規(guī)范合同條款，例如在合同價款標明是否為含稅價。通過合同的規(guī)范化構(gòu)建有利于自身稅收利益的業(yè)務流程，并按照簽訂的合同統(tǒng)一安排納稅事宜，將有利于企業(yè)更主動地實現(xiàn)納稅籌劃目標。

       隨著化學藥“5.2類”相關(guān)配套的法規(guī)完善，越來越多企業(yè)會引進國外產(chǎn)品。進口與出口的營銷行為，不可避免地會產(chǎn)生進項稅，此時所產(chǎn)生的進項稅可以用營改增政策下的稅收籌劃進行有效規(guī)避。企業(yè)可以將自身的勞務服務進行外包，如產(chǎn)品推廣外包和注冊外包等，通過外包模式抵扣一部分進項稅，使稅負趨于最小化。

       兩票制和營改增雙重壓力下，對于“會議費”很高的處方藥企業(yè)，從成本和稅票安全的角度，可能會更多地選擇會議外包服務進行學術(shù)營銷。此類會議將更合規(guī)，特別是注重會議內(nèi)容和效果，又能降低處方藥企業(yè)的人力成本。

       此外，最近CFDA督促流通企業(yè)自查掛靠和過票，這意味著大批營銷人員面臨勞務費和福利費等稅費問題。勞務費和稅費是不能作為抵稅的進項，這意味著個別不規(guī)范的企業(yè)面臨人力成本急劇上升的壓力。企業(yè)面臨產(chǎn)品價格下降和人力成本上升雙重壓力之下，必然需要尋找其它方式提高降低人力成本，數(shù)據(jù)分析與營銷活動或許是一個方向：通過互聯(lián)網(wǎng)和軟件管理各類大范圍、多頻次和跨渠道的活動，管理客戶營銷記錄和客戶分組信息，以滿足逐漸細化的客戶群體及其個性化的需求。

       3、業(yè)務重組與規(guī)劃

       企業(yè)合并、分立與清算是企業(yè)重組的三大方式，而企業(yè)重組又是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分，它不僅會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，還會影響企業(yè)的稅收負擔。因此，“營改增”后，企業(yè)在重組過程中要充分考慮稅負問題。

       另外，企業(yè)也可以在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，為了減輕稅負而進行企業(yè)重組，這就是納稅籌劃方案設計的企業(yè)重組理念。但是，稅負問題僅僅是其中一個考慮因素，如果分立后運營成本的增加額高于稅負的減少額，企業(yè)將會得不償失。

       企業(yè)通過將涉及到差異化稅率的業(yè)務整體分拆重組方式，可實現(xiàn)減稅目的。由于運輸費用可抵扣比例大幅提高，特別是物流輔助服務業(yè)也納入“營改增”項目，企業(yè)運輸費用成本降低較多，因此一些運輸量較大的企業(yè)可將運輸物流下所有資產(chǎn)、資金、技術(shù)、人員和管理等全部剝離，成立一家子公司，所有運輸業(yè)務均由該子公司承擔。但是，由于醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，“兩票制”的緣故，把配送交給醫(yī)藥大商業(yè)更適合，于是更多企業(yè)可能會選擇放棄自辦運輸。

       此外，“營改增”后，國家的稅收優(yōu)惠政策為高新等各種不同資質(zhì)的企業(yè)在進行納稅籌劃方案設計時，提供了許多選擇機會，特別是充分利用一些高新區(qū)和自貿(mào)區(qū)的企業(yè)引進政策。中小企業(yè)在涉稅業(yè)務發(fā)生之前要把握好這些機會，通過企業(yè)分立、合并等方式，充分利用各項優(yōu)惠政策，依此進行納稅方案設計，以確保納稅籌劃目標的實現(xiàn)。納稅方案選擇的不同將產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果，抓住有利時機就意味著找到好的納稅籌劃路徑。

       小結(jié)<<<

       醫(yī)藥行業(yè)可抵增值稅的進項較少，這將大大增加醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的風險。“營改增”之后，醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部的稅務管理將成為影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵點。在“營改增”的推動下，醫(yī)藥企業(yè)有可能增加研發(fā)的投入，經(jīng)營更合規(guī)且學術(shù)推廣陽光化。

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